Податковий контроль за трансфертним ціноутворенням в Україні

Мацур С. М. Податковий контроль за трансфертним ціноутворенням в Україні : дис. … доктора філософії : 072 Фінанси, банківська справа та страхування. Київ, 2025. 219 с.

Мацур С. М. Податковий контроль за трансфертним ціноутворенням в Україні.
Кваліфікаційна наукова праця на правах рукопису.
Дисертація на здобуття наукового ступеня доктора філософії за спеціальністю 072 «Фінанси, банківська справа та страхування» (07 «Управління та адміністрування»). Київський національний університет імені Тараса Шевченка, Київ, 2025.
Дисертаційна робота присвячена комплексному дослідженню методологічних і практичних аспектів реалізації податкового контролю за трансфертним ціноутворенням в Україні в умовах глобалізації та інтеграції до європейського економічного простору. Актуальність роботи зумовлена зростанням ролі трансфертного ціноутворення в забезпеченні прозорості міжнародних операцій, уникненні податкових втрат та адаптації національної системи оподаткування до стандартів BEPS та рекомендацій ОЕСР.
Об’єктом дослідження є механізми реалізації податкового контролю за трансфертними операціями, а предметом – методологія, правові основи та практичні інструменти контролю трансфертного ціноутворення для забезпечення економічної безпеки держави.
Предметом дослідження є теоретико-методичні та практичні аспекти застосування та перспектив реалізації податкового контролю за трансфертним ціноутворенням платниками податків в Україні.
У дослідженні використовувався багаторівневий підхід, що поєднує загальнонаукові, спеціальні та міждисциплінарні методи для комплексного аналізу трансфертного ціноутворення, його правових аспектів та економічних наслідків для України. Зокрема, метод структурно-функціонального аналізу дозволив виявити ключові елементи трансфертного ціноутворення та проаналізувати їхню роль у системі оподаткування. Він сприяв розмежуванню інструментів регуляції на стратегічні та оперативні рівні, що дозволило краще зрозуміти їхню взаємодію та ефективність. Інституційний метод використовували для аналізу ролі органів, таких як Державна податкова служба, міжнародні організації (ОЕСР, ООН) і судові інстанції, у формуванні та впровадженні правил трансфертного ціноутворення. Це дозволило оцінити ефективність інституційних механізмів та виявити напрямки для їх вдосконалення. Когнітивне моделювання допомогло побудувати концептуальну модель впливу трансфертного ціноутворення на податкову політику України. Цей метод дав змогу змоделювати сценарії можливих наслідків маніпуляцій з податковими обов’язками та розробити рекомендації для мінімізації ризиків у податковій системі. Метод сценарного аналізу дозволив передбачити можливі виклики та перспективи розвитку системи контролю за трансфертним ціноутворенням. Це сприяло визначенню можливостей та ризиків у процесі гармонізації національних підходів із міжнародними стандартами. Синергетичний метод застосовувався для аналізу динаміки взаємодії податкової системи України з міжнародними режимами. Він допоміг виявити умови, за яких оптимізуються фінансові потоки та мінімізуються ризики розмивання податкової бази (ефекти BEPS). Кейс-метод передбачав дослідження конкретних судових рішень Верховного Суду України та міжнародних судових органів щодо трансфертного ціноутворення. Це дозволило виявити основні проблеми правозастосування та запропонувати напрями для вдосконалення правових норм і практики регулювання. Інформаційний метод та контент-аналіз були застосовані для систематизації та аналізу наукових публікацій, аналітичних звітів, матеріалів міжнародних організацій та законодавчих документів. Особливу увагу було приділено Настановам ОЕСР, рекомендаціям BEPS та звітам про реалізацію податкових стратегій.
Встановлено, що в Україні, починаючи з 2013 року, була запроваджена система податкового контролю за трансфертним ціноутворенням, проте її ефективність значною мірою обмежується низкою факторів. Серед них – недостатня адаптація національної нормативно-правової бази до міжнародних стандартів, таких як рекомендації ОЕСР і план BEPS, низький рівень автоматизації процесів аналізу, відсутність доступу до повних і якісних порівняльних даних. Ці чинники створюють ризики неналежного регулювання, спотворення економічних показників і втрат державного бюджету.
У контексті економічної і політичної нестабільності України, а також в умовах сучасних глобальних викликів, таких як економічні наслідки пандемії COVID-19 та війна з росією, проблема ефективного податкового контролю за трансфертними цінами набуває особливого значення. Недостатня ефективність існуючих механізмів контролю сприяє можливим маніпуляціям із трансфертними цінами, що призводить до зниження довіри міжнародних партнерів.
Крім того, сучасна інтеграція України до світових економічних процесів, зокрема виконання вимог щодо асоціації з Європейським Союзом, вимагає запровадження прозорих і надійних механізмів податкового контролю, що відповідають міжнародним стандартам. Ці виклики посилюють потребу у створенні нових підходів до реалізації податкового контролю, які базуються на сучасних технологіях, зокрема автоматизації аналізу контрольованих операцій, адаптації методик оцінки трансфертного ціноутворення до особливостей вітчизняного ринку та розширення баз даних для забезпечення порівнянності фінансових операцій.
У роботі систематизовано сучасні підходи до оцінки відповідності трансфертних операцій принципу «витягнутої руки», які дають змогу зменшити ризики розмивання податкової бази. Досліджено роль економічних і правових чинників у формуванні ефективної системи контролю, а також проаналізовано вплив міжнародних стандартів на удосконалення податкового регулювання в Україні.
В рамках дослідження визначено основні виклики, пов’язані з впровадженням правил трансфертного ціноутворення в Україні, включаючи труднощі адаптації національної нормативно-правової бази до міжнародних стандартів, недостатність доступу до порівняльних даних та ризики недобросовісного виконання податкових зобов'язань компаніями. Особливу увагу приділено розробці методів виявлення податкових порушень у трансфертних операціях за допомогою автоматизованих систем аналізу.
Основні результати роботи включають:
– удосконалення методичних підходів до коригування цін в контрольованих операціях для врахування відмінностей в економічних умовах;
– розробку алгоритмів оцінки фінансових показників, що враховують дані комерційних баз, таких як «Orbis» та «Ruslana», для підвищення об'єктивності аналізу трансфертного ціноутворення;
– впровадження інструментів оцінки ризиків у податковому контролі з урахуванням галузевих і територіальних особливостей;
– систематизацію судової практики Верховного Суду України щодо трансфертного ціноутворення для розробки рекомендацій із вдосконалення правозастосування.
Доведено, що впровадження ефективного податкового контролю за трансфертним ціноутворенням сприяє не лише підвищенню прозорості бізнесу, але й створює умови для зміцнення фінансової стабільності держави.
Визначено ключові елементи податкового контролю за трансфертним ціноутворенням, які впливають на забезпечення прозорості та справедливості в міжнародних торговельних операціях. Зокрема, розроблено підходи до оцінки економічної сутності контрольованих операцій із врахуванням галузевих і регіональних особливостей. Доведено, що ефективність контролю безпосередньо залежить від якості порівняльних даних, їх адаптації до національного ринку та інтеграції із міжнародними базами даних.
Обґрунтовано, що недосконалість порівняльних даних є однією з найбільших перешкод у реалізації ефективного податкового контролю. Запропоновано використовувати комбінацію внутрішніх і зовнішніх баз даних для обґрунтування відповідності операцій принципу «витягнутої руки».
Усі теоретичні розробки дисертації доведено до конкретних практичних рекомендацій. Результати дослідження можуть бути використані при розробці змін до податкового законодавства, вдосконаленні національної системи контролю за трансфертним ціноутворенням, а також для підготовки рекомендацій з регулювання транснаціональних операцій.