Мацур, Сергій МиколайовичСергій МиколайовичМацурВарналій, Захарій Степанович2025-09-152025-09-152025-07-16Мацур С. М. Податковий контроль за трансфертним ціноутворенням в Україні : дис. … доктора філософії : 072 Фінанси, банківська справа та страхування. Київ, 2025. 219 с.УДК 336.226.322:339.92 (477)https://ir.library.knu.ua/handle/15071834/7715Мацур С. М. Податковий контроль за трансфертним ціноутворенням в Україні. Кваліфікаційна наукова праця на правах рукопису. Дисертація на здобуття наукового ступеня доктора філософії за спеціальністю 072 «Фінанси, банківська справа та страхування» (07 «Управління та адміністрування»). Київський національний університет імені Тараса Шевченка, Київ, 2025. Дисертаційна робота присвячена комплексному дослідженню методологічних і практичних аспектів реалізації податкового контролю за трансфертним ціноутворенням в Україні в умовах глобалізації та інтеграції до європейського економічного простору. Актуальність роботи зумовлена зростанням ролі трансфертного ціноутворення в забезпеченні прозорості міжнародних операцій, уникненні податкових втрат та адаптації національної системи оподаткування до стандартів BEPS та рекомендацій ОЕСР. Об’єктом дослідження є механізми реалізації податкового контролю за трансфертними операціями, а предметом – методологія, правові основи та практичні інструменти контролю трансфертного ціноутворення для забезпечення економічної безпеки держави. Предметом дослідження є теоретико-методичні та практичні аспекти застосування та перспектив реалізації податкового контролю за трансфертним ціноутворенням платниками податків в Україні. У дослідженні використовувався багаторівневий підхід, що поєднує загальнонаукові, спеціальні та міждисциплінарні методи для комплексного аналізу трансфертного ціноутворення, його правових аспектів та економічних наслідків для України. Зокрема, метод структурно-функціонального аналізу дозволив виявити ключові елементи трансфертного ціноутворення та проаналізувати їхню роль у системі оподаткування. Він сприяв розмежуванню інструментів регуляції на стратегічні та оперативні рівні, що дозволило краще зрозуміти їхню взаємодію та ефективність. Інституційний метод використовували для аналізу ролі органів, таких як Державна податкова служба, міжнародні організації (ОЕСР, ООН) і судові інстанції, у формуванні та впровадженні правил трансфертного ціноутворення. Це дозволило оцінити ефективність інституційних механізмів та виявити напрямки для їх вдосконалення. Когнітивне моделювання допомогло побудувати концептуальну модель впливу трансфертного ціноутворення на податкову політику України. Цей метод дав змогу змоделювати сценарії можливих наслідків маніпуляцій з податковими обов’язками та розробити рекомендації для мінімізації ризиків у податковій системі. Метод сценарного аналізу дозволив передбачити можливі виклики та перспективи розвитку системи контролю за трансфертним ціноутворенням. Це сприяло визначенню можливостей та ризиків у процесі гармонізації національних підходів із міжнародними стандартами. Синергетичний метод застосовувався для аналізу динаміки взаємодії податкової системи України з міжнародними режимами. Він допоміг виявити умови, за яких оптимізуються фінансові потоки та мінімізуються ризики розмивання податкової бази (ефекти BEPS). Кейс-метод передбачав дослідження конкретних судових рішень Верховного Суду України та міжнародних судових органів щодо трансфертного ціноутворення. Це дозволило виявити основні проблеми правозастосування та запропонувати напрями для вдосконалення правових норм і практики регулювання. Інформаційний метод та контент-аналіз були застосовані для систематизації та аналізу наукових публікацій, аналітичних звітів, матеріалів міжнародних організацій та законодавчих документів. Особливу увагу було приділено Настановам ОЕСР, рекомендаціям BEPS та звітам про реалізацію податкових стратегій. Встановлено, що в Україні, починаючи з 2013 року, була запроваджена система податкового контролю за трансфертним ціноутворенням, проте її ефективність значною мірою обмежується низкою факторів. Серед них – недостатня адаптація національної нормативно-правової бази до міжнародних стандартів, таких як рекомендації ОЕСР і план BEPS, низький рівень автоматизації процесів аналізу, відсутність доступу до повних і якісних порівняльних даних. Ці чинники створюють ризики неналежного регулювання, спотворення економічних показників і втрат державного бюджету. У контексті економічної і політичної нестабільності України, а також в умовах сучасних глобальних викликів, таких як економічні наслідки пандемії COVID-19 та війна з росією, проблема ефективного податкового контролю за трансфертними цінами набуває особливого значення. Недостатня ефективність існуючих механізмів контролю сприяє можливим маніпуляціям із трансфертними цінами, що призводить до зниження довіри міжнародних партнерів. Крім того, сучасна інтеграція України до світових економічних процесів, зокрема виконання вимог щодо асоціації з Європейським Союзом, вимагає запровадження прозорих і надійних механізмів податкового контролю, що відповідають міжнародним стандартам. Ці виклики посилюють потребу у створенні нових підходів до реалізації податкового контролю, які базуються на сучасних технологіях, зокрема автоматизації аналізу контрольованих операцій, адаптації методик оцінки трансфертного ціноутворення до особливостей вітчизняного ринку та розширення баз даних для забезпечення порівнянності фінансових операцій. У роботі систематизовано сучасні підходи до оцінки відповідності трансфертних операцій принципу «витягнутої руки», які дають змогу зменшити ризики розмивання податкової бази. Досліджено роль економічних і правових чинників у формуванні ефективної системи контролю, а також проаналізовано вплив міжнародних стандартів на удосконалення податкового регулювання в Україні. В рамках дослідження визначено основні виклики, пов’язані з впровадженням правил трансфертного ціноутворення в Україні, включаючи труднощі адаптації національної нормативно-правової бази до міжнародних стандартів, недостатність доступу до порівняльних даних та ризики недобросовісного виконання податкових зобов'язань компаніями. Особливу увагу приділено розробці методів виявлення податкових порушень у трансфертних операціях за допомогою автоматизованих систем аналізу. Основні результати роботи включають: – удосконалення методичних підходів до коригування цін в контрольованих операціях для врахування відмінностей в економічних умовах; – розробку алгоритмів оцінки фінансових показників, що враховують дані комерційних баз, таких як «Orbis» та «Ruslana», для підвищення об'єктивності аналізу трансфертного ціноутворення; – впровадження інструментів оцінки ризиків у податковому контролі з урахуванням галузевих і територіальних особливостей; – систематизацію судової практики Верховного Суду України щодо трансфертного ціноутворення для розробки рекомендацій із вдосконалення правозастосування. Доведено, що впровадження ефективного податкового контролю за трансфертним ціноутворенням сприяє не лише підвищенню прозорості бізнесу, але й створює умови для зміцнення фінансової стабільності держави. Визначено ключові елементи податкового контролю за трансфертним ціноутворенням, які впливають на забезпечення прозорості та справедливості в міжнародних торговельних операціях. Зокрема, розроблено підходи до оцінки економічної сутності контрольованих операцій із врахуванням галузевих і регіональних особливостей. Доведено, що ефективність контролю безпосередньо залежить від якості порівняльних даних, їх адаптації до національного ринку та інтеграції із міжнародними базами даних. Обґрунтовано, що недосконалість порівняльних даних є однією з найбільших перешкод у реалізації ефективного податкового контролю. Запропоновано використовувати комбінацію внутрішніх і зовнішніх баз даних для обґрунтування відповідності операцій принципу «витягнутої руки». Усі теоретичні розробки дисертації доведено до конкретних практичних рекомендацій. Результати дослідження можуть бути використані при розробці змін до податкового законодавства, вдосконаленні національної системи контролю за трансфертним ціноутворенням, а також для підготовки рекомендацій з регулювання транснаціональних операцій.Matsur S. M. Tax Control over Transfer Pricing in Ukraine. Qualification scientific work as a manuscript. Dissertation for obtaining the degree of Doctor of Philosophy in the specialty 072 "Finance, Banking, and Insurance" (07 "Management and Administration"). Taras Shevchenko National University of Kyiv, Kyiv, 2025. This dissertation is devoted to a comprehensive study of the methodological and practical aspects of implementing tax control over transfer pricing in Ukraine under the conditions of globalization and integration into the European economic space. The relevance of this research is determined by the growing role of transfer pricing in ensuring transparency of international transactions, preventing tax losses, and adapting the national taxation system to BEPS standards and OECD recommendations. The object of the research is the mechanisms for implementing tax control over transfer transactions, while the subject is the methodology, legal foundations, and practical tools for controlling transfer pricing to ensure the economic security of the state. The subject of the study is the theoretical, methodological and practical aspects of the application and prospects for the implementation of tax control over transfer pricing by taxpayers in Ukraine. The study used a multi-level approach that combines general scientific, special and interdisciplinary methods for a comprehensive analysis of transfer pricing, its legal aspects and economic consequences for Ukraine. In particular, the method of structural and functional analysis allowed us to identify the key elements of transfer pricing and analyze their role in the taxation system. It contributed to the separation of regulatory instruments into strategic and operational levels, which allowed us to better understand their interaction and effectiveness. The institutional method was used to analyze the role of bodies such as the State Tax Service, international organizations (OECD, UN) and judicial authorities in the formation and implementation of transfer pricing rules. This allowed us to assess the effectiveness of institutional mechanisms and identify areas for their improvement. Cognitive modeling helped build a conceptual model of the impact of transfer pricing on Ukraine’s tax policy. This method made it possible to model scenarios of possible consequences of manipulations with tax obligations and develop recommendations for minimizing risks in the tax system. The scenario analysis method made it possible to predict possible challenges and prospects for the development of the transfer pricing control system. This contributed to identifying opportunities and risks in the process of harmonizing national approaches with international standards. The synergistic method was used to analyze the dynamics of interaction between the Ukrainian tax system and international regimes. It helped to identify the conditions under which financial flows are optimized and the risks of tax base erosion (BEPS effects) are minimized. The case method involved studying specific court decisions of the Supreme Court of Ukraine and international judicial bodies on transfer pricing. This made it possible to identify the main problems of law enforcement and suggest directions for improving legal norms and regulatory practice. The information method and content analysis were applied to systematize and analyze scientific publications, analytical reports, materials of international organizations and legislative documents. Particular attention was paid to the OECD Guidelines, BEPS recommendations and reports on the implementation of tax strategies. The relevance of the research is also due to the importance of transfer pricing as a key tool for ensuring transparency in international transactions, minimizing tax risks, and preventing the outflow of profits to low-tax jurisdictions. In the modern context of business globalization, where the volume of cross-border transactions is increasing, the control of transfer pricing becomes not only a complex technical task but also an essential element in ensuring the economic security of the state. In Ukraine, since 2013, a system of tax control over transfer pricing has been introduced. However, its effectiveness is significantly limited by several factors. These include the insufficient adaptation of the national regulatory framework to international standards, such as OECD recommendations and the BEPS Action Plan, a low level of automation in analysis processes, and the lack of access to comprehensive and high-quality comparative data. These factors create risks of inadequate regulation, distorted economic indicators, and state budget losses. In the context of Ukraine's economic and political instability, as well as modern global challenges such as the economic consequences of the COVID-19 pandemic and the war with Russia, the issue of ensuring effective tax control over transfer pricing is becoming especially significant. The insufficient effectiveness of existing control mechanisms facilitates potential manipulation of transfer prices, leading to significant budget losses, weakening fiscal security, and reducing trust among international partners. Moreover, Ukraine's modern integration into global economic processes, including fulfilling the requirements of its association with the European Union, necessitates the introduction of transparent and reliable tax control mechanisms that comply with international standards. These challenges amplify the need to create new approaches to implementing tax control, which are based on modern technologies, including automation of controlled transaction analysis, adaptation of transfer pricing assessment methodologies to the specifics of the domestic market, and the expansion of databases to ensure comparability of financial transactions. Thus, the research presented in the dissertation is relevant and necessary, as it contributes to solving one of the key issues in Ukraine's tax policy—ensuring transparency, efficiency, and fairness in regulating transfer pricing as an essential element of fiscal security and financial stability of the state. The research has systematized modern approaches to evaluating the compliance of transfer transactions with the "arm's length" principle, allowing for reduced risks of tax base erosion. It has also examined the role of economic and legal factors in forming an effective control system, and analyzed the impact of international standards on improving tax regulation in Ukraine. The study identifies the main challenges related to the introduction of transfer pricing rules in Ukraine, including difficulties in adapting the national regulatory framework to international standards, lack of access to comparative data, and risks of unfair fulfillment of tax obligations by companies. Special attention is paid to the development of methods for detecting tax violations in transfer transactions through automated analysis systems. Key results of the study include: Improving methodological approaches to price adjustments in controlled transactions to account for differences in economic conditions; Developing algorithms for assessing financial indicators that incorporate data from commercial databases, such as "Orbis" and "Ruslana," to enhance the objectivity of transfer pricing analysis; Introducing tools for risk assessment in tax control, taking into account industry and territorial specifics; Systematizing the judicial practice of the Supreme Court of Ukraine on transfer pricing to develop recommendations for improving legal enforcement. It has been determined that the implementation of effective tax control over transfer pricing contributes not only to increasing business transparency but also to creating conditions for strengthening the state's financial stability. It has been established that key elements of tax control over transfer pricing influence the transparency and fairness of international trade transactions. In particular, approaches have been developed to assess the economic substance of controlled transactions, taking into account sectoral and regional specifics. The effectiveness of control directly depends on the quality of comparative data, their adaptation to the national market, and their integration with international databases. It has been noted that the imperfection of comparative data remains one of the biggest obstacles to the effective implementation of tax control. The use of a combination of internal and external databases has been proposed to substantiate the compliance of transactions with the "arm's length" principle. The results of the research can be used in developing amendments to tax legislation, improving the national system of control over transfer pricing, and preparing recommendations for regulating transnational transactions.ukтрансфертне ціноутворенняподатковий контрольфінансовий контрольпринцип «витягнутої руки»BEPSфінансова політикаподаткиподаткова політикаподаткова системафіскальна політикафіскальна безпекафінансова прозорістьекономічна безпекафінансова безпекаризики трансфертних операцій.transfer pricingtax controlfinancial controlarm's length principlefinancial policytaxtax policytax systemfiscal policyfiscal securityfinancial transparencyeconomic securityfinancial securitytransfer pricing risks.Дисертація